Паушальный взнос в учёте: проводки у сети и у франчайзи, УСН и НДС
Почему разовый взнос не списывают сразу, как он идёт через счета 98 и 97, что с ним в 1С и почему партнёр на УСН в общем случае не поставит его в расходы.
Паушальный взнос — единственный платёж во франшизе, который почти никогда не попадает в расходы и доходы того месяца, в котором прошли деньги. Причина одна и та же у обеих сторон: платёж разовый, а право, за которое он внесён, действует весь срок договора.
Ниже — как это выглядит у сети, как у партнёра и где ломается упрощёнка.
Почему не списывают сразу
Пункт 2 статьи 271 Налогового кодекса: «По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов».
Симметричная норма для расходов — в пункте 1 статьи 272: «В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов».
Обе нормы говорят «самостоятельно». То есть закон не называет ни срока, ни формулы — он требует равномерности и оставляет расчёт налогоплательщику. Отсюда практическое следствие: способ распределения нужно закрепить в учётной политике. Если договор срочный, базой берут его срок. Если бессрочный — срок устанавливают сами и обосновывают; чаще всего берут пять лет, но это выбор организации, а не норма.
У сети: счёт 98
Разовое вознаграждение приходит сразу, а зарабатывается весь срок договора. Поэтому его проводят через доходы будущих периодов.
Обычная схема:
| Проводка | Что означает |
|---|---|
| Дт 62 (76) Кт 98 | начислен паушальный взнос по договору |
| Дт 51 Кт 62 (76) | деньги поступили на счёт |
| Дт 98 Кт 90-1 или 91-1 | ежемесячно признаётся часть вознаграждения |
| Дт 90-3 (91-2) Кт 68 | НДС с налогооблагаемой части |
Выбор между 90-1 и 91-1 зависит от того, чем сеть занимается. Если продажа франшиз — обычная деятельность, это выручка, счёт 90-1. Если сеть в первую очередь торгует или оказывает услуги, а франчайзинг для неё не основное, — прочий доход, счёт 91-1. На налог это не влияет, на отчётность влияет.
В 1С симметричного механизма для доходов будущих периодов нет. Расходы будущих периодов в типовой конфигурации списываются автоматически по параметрам из справочника, а доходы — нет: счёт 98 закрывают ежемесячной операцией, введённой вручную, либо ручной регламентной операцией по графику. Это неудобно, но это и есть причина, по которой сети с десятками договоров ведут график признания отдельно от бухгалтерской программы.
У франчайзи: счёт 97
Зеркальная картина. Партнёр заплатил один раз, а пользуется правом годами, поэтому взнос идёт в расходы будущих периодов:
| Проводка | Что означает |
|---|---|
| Дт 97 Кт 60 (76) | паушальный взнос принят к учёту |
| Дт 19 Кт 60 | предъявленный НДС |
| Дт 60 Кт 51 | оплата |
| Дт 20 (26, 44) Кт 97 | ежемесячно часть взноса в расходы |
| Дт 68 Кт 19 | НДС к вычету по счёту-фактуре |
В 1С:Бухгалтерии это и есть штатный сценарий: поступление оформляется как услуга со счётом затрат 97.21, в документе указывается элемент справочника «Расходы будущих периодов», а в самом элементе — сумма, даты начала и окончания списания, счёт и аналитика затрат. Дальше закрытие месяца списывает часть само. Ошибка, которая встречается чаще всего: взнос ставят сразу на 26 или 44 и получают разовый расход, которого налоговая не признаёт.
Где ломается УСН
Это самое важное место во всей статье, и узнают о нём обычно на второй год.
Подпункт 32 пункта 1 статьи 346.16 разрешает учесть в расходах при упрощёнке «периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы)».
Слово «периодические» здесь несёт всю нагрузку. Роялти — периодический платёж, оно под норму подходит. Паушальный взнос — разовый, и по этому подпункту он в расходы не идёт.
Перечень расходов при УСН закрытый: чего в статье 346.16 нет, того нет вовсе. Посмотрим, что ещё в нём есть про интеллектуальные права.
Подпункт 2.1 того же пункта: «расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора».
Здесь два ограничения сразу.
Первое: товарного знака в перечне нет. А право на знак — обязательный предмет договора коммерческой концессии. То есть именно та часть взноса, которая с точки зрения партнёра главная, в закрытый перечень не попадает.
Второе: норма говорит «на основании лицензионного договора», а у нас договор коммерческой концессии. Аргумент в пользу партнёра есть, и он в пункте 4 статьи 1027 ГК: «К договору коммерческой концессии соответственно применяются правила раздела VII настоящего Кодекса о лицензионном договоре, если это не противоречит положениям настоящей главы и существу договора коммерческой концессии». Но это аргумент, а не гарантия: спор с инспекцией он не снимает заранее.
Подпункт 19 закрывает только программы для ЭВМ и базы данных — к франшизе целиком он не относится.
Вывод, который стоит проговорить партнёру до подписания, а не после: франчайзи на УСН «доходы минус расходы» в общем случае не уменьшит налоговую базу на паушальный взнос целиком. Шанс есть у той его части, которая приходится на ноу-хау и другие объекты из подпункта 2.1, и только при одном условии — эта часть выделена в цене договора.
Одна разбивка решает три задачи
Обратите внимание, что требование выделить части вознаграждения в цене договора всплывает третий раз.
- НДС. Подпункт 26.2 пункта 2 статьи 149 освобождает от налога передачу по договору концессии прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии микросхем и ноу-хау — и прямо требует выделения этого вознаграждения в цене договора. Разбор — в статье про НДС в договоре франшизы.
- Расходы партнёра на УСН. Подпункт 2.1 статьи 346.16 работает по тому же перечню объектов, и без выделенной суммы к нему не подойти.
- Спор о том, что оказано. Если запуск не задался, разложенный по назначению взнос превращает скандал в расчёт. Об этом — в статье «Паушальный взнос: за что его платят».
Одна таблица в договоре, три разные проблемы. Договор, в котором взнос стоит одной строкой, не оставляет возможности ни по одному из трёх пунктов.
Что это значит для сети с десятками точек
Признание разового взноса — это не одна операция, а график на годы вперёд, и свой у каждого договора. Пятнадцать партнёров с разными датами, разными сроками и разными суммами превращаются в пятнадцать графиков, которые нужно вести и не терять при смене бухгалтера.
Плюс рядом идут периодические начисления, у которых своя схема расчёта и свои сроки сдачи отчётов. Когда всё это живёт в таблице, первым ломается именно признание: сумма в отчётности расходится с суммой по договорам, и найти расхождение через год стоит дороже, чем вести график аккуратно с самого начала. Как это ломается по шагам — в разборе «Сеть на 50 точек в Excel».
Это не бухгалтерская и не налоговая консультация
Нормы приведены в том виде, в котором они написаны в кодексе, проводки — в типовой схеме. Учётную политику, распределение по срокам, разбивку взноса и позицию по УСН собирайте под свою сеть с бухгалтером и налоговым консультантом: цена ошибки здесь — доначисление, а не замечание.